Când ajunge firma la control înainte să primească TVA înapoi

Firma ajunge la control înainte să primească TVA înapoi atunci când decontul cu sumă negativă și opțiune de rambursare TVA se încadrează în cel puțin una dintre situațiile de risc din art. 169 alin. (4) din Codul de procedură fiscală sau din cele 14 situații ale Anexei nr. 6 la procedura de soluționare. Procedura în vigoare este OPANAF nr. 352/2022, modificată prin OPANAF nr. 1.123/2026 (Monitorul Oficial nr. 823 din 28 septembrie 2026) și prin Ordinul președintelui ANAF nr. 1.425/2026 (Monitorul Oficial nr. 868 din 16 octombrie 2026), care a rescris Anexa 6 și se aplică de la deconturile aferente lunii septembrie 2026, respectiv trimestrului III 2026. Nu este o taxă nouă și nu conține praguri de sumă. Schimbă ordinea: pentru firmele din listă, inspecția vine înaintea deciziei, nu după ce banii au intrat în cont.

Documentare: 22 octombrie 2026. Actualizat: 23 octombrie 2026, după Ordinul ANAF nr. 1.425/2026.

Ce s-a schimbat la rambursare TVA în toamna lui 2026?

Din toamna lui 2026, ANAF are o listă proprie de situații în care un decont de rambursare TVA pleacă la inspecție fiscală anticipată, dincolo de cele trei scrise în lege. Până la OUG 38/2026, art. 169 alin. (4) din Codul de procedură fiscală cunoștea doar literele a), b) și c): documente oficiale de la alte instituții, infracțiuni constatate la control și diferențe la inspecția ulterioară peste 10% din suma rambursată și minimum 50.000 de lei. Acel criteriu rămâne singurul prag numeric; ordinele ANAF nu adaugă niciunul.

Baza legală este Ordonanța de urgență nr. 38 din 4 mai 2026, Monitorul Oficial nr. 393 din 8 mai 2026, care a adăugat la art. 169 alin. (4) litera d): „alte situații stabilite prin ordin al președintelui A.N.A.F.” din care rezultă un risc de rambursare necuvenită. OPANAF nr. 1.123 din 21 septembrie 2026 a introdus art. 2^1, care trimite la Anexa nr. 6; buletinul DGRFP Brașov pentru septembrie 2026 și tabelul comparativ din 2 octombrie 2026 arată acea etapă. La 18 zile distanță, Ordinul ANAF nr. 1.425/2026 a înlocuit integral Anexa 6; tabelul comparativ al DGRFP Brașov din 19 octombrie 2026 pune față în față cele două texte.

Care este diferența dintre controlul ulterior și controlul anticipat?

Controlul ulterior înseamnă că decizia de rambursare TVA se emite „sub rezerva verificării ulterioare”, firma primește banii, iar inspecția poate veni mai târziu și poate anula decizia conform art. 94 alin. (2) din Codul de procedură fiscală (pct. 14 și 21). Controlul anticipat înseamnă că decontul merge la inspecție înainte de decizie. Diferența nu este de severitate, ci de moment: aceleași verificări, în altă ordine, cu banii blocați între timp.

Care sunt cele 14 situații de risc din Anexa 6 și ce înseamnă ele pentru un administrator?

Cele 14 situații din Anexa 6, în forma dată de Ordinul ANAF nr. 1.425/2026, descriu cinci lucruri despre o firmă: cine o conduce și o deține, cum declară, în ce stare este, ce spun e-Factura și e-Case de marcat și cu cine lucrează. ANAF le bifează din bazele proprii înainte de a decide între decizia de rambursare TVA și inspecție. Una singură ajunge.

Cine conduce și cine deține firma?

Punctele 1-4 privesc persoanele, nu cifrele: administratori sau participanți semnificativi la capitalul social înscriși în baza de date specială privind riscul de rambursare necuvenită (pct. 1) sau cu aceleași calități la alte firme din acea bază (pct. 2); firma, administratorii sau participanții semnificativi cu răspundere solidară ori patrimonială în cazierul fiscal (pct. 3); reprezentanți, administratori ori participanți semnificativi cu infracțiuni în cazierul fiscal (pct. 4). Formularea veche, „acționari, asociați sau administratori”, aducea firma în listă prin orice asociat; acum un asociat cu o cotă mică nu mai contează. Un administrator cu istoric la o firmă veche îl aduce însă în firma nouă.

Cum arată comportamentul declarativ?

Punctele 5-8 se uită la deconturi și declarații: regularizări ale TVA deductibile sau colectate cu impact semnificativ asupra sumei cerute; o creștere semnificativă a sumei față de solicitările anterioare; corecții frecvente de erori materiale, fără cele făcute din oficiu de organul fiscal; și nedepunerea unei declarații D394, D390 sau D406 ajunse la scadență. „Semnificativ” nu este definit în cifre în niciunul dintre cele două ordine; aprecierea rămâne la organul fiscal, ceea ce în opinia mea este partea cea mai slabă a textului.

În ce stare este firma?

Punctele 9-11 sunt despre viața firmei: proceduri de prevenire a insolvenței, insolvabilitate și înființare cu mai puțin de 6 luni înainte de depunerea decontului. O firmă nouă nu a greșit cu nimic, dar statul nu are istoric despre ea, așa că primul ei decont de rambursare TVA trece prin inspecție.

Ce spun e-Factura și e-Case de marcat?

Punctele 12 și 13 compară ce declarați cu ce vede ANAF în sistemele proprii, strict pe perioada din care provine suma: TVA din e-Factura și e-Case de marcat semnificativ mai mare decât TVA colectată declarată, sau TVA deductibilă pentru achiziții interne semnificativ mai mare decât TVA din facturile raportate în e-Factura de furnizori, cu regulile TVA la încasare luate în calcul. O factură primită pe hârtie și netransmisă de furnizor în sistem devine o diferență care vă costă rambursarea.

Cu cine lucrează firma?

Punctul 14 privește furnizorii. Dacă cel puțin un furnizor cu proporție semnificativă în TVA deductibilă se află în oricare dintre situațiile a)-j) (baza de date de risc sau de insolvență, infracțiuni în cazierul fiscal, declarații nedepuse la termen expirat, discrepanțe e-Factura sau e-Case de marcat, TVA restantă, cod de TVA anulat sau inactiv, înregistrare recentă cu altă perioadă fiscală decât luna, vechime sub 6 luni), decontul dumneavoastră poartă riscul lui. Afilierea furnizorului cu firma nu mai este criteriu distinct.

„Înainte de a bifa opțiunea de rambursare, eu aș verifica ce pot verifica: dacă furnizorii cu pondere mare au cod de TVA valid, dacă TVA-ul din e-Factura se împacă cu jurnalul de cumpărări și dacă firma nu are vreo D394 sau D406 restantă. Declarațiile furnizorului le vede doar ANAF. Ordinul nu aduce o taxă nouă, dar pune în fața deciziei o listă bifată din datele ANAF. Mi se pare insuficient că nimeni nu arată firmei, înainte de depunere, în care dintre cele 14 situații se află.”

Bogdan-Costin FÂRȘIROTU, Președinte, Centrul de Formare APSAP

Ce a schimbat Ordinul ANAF nr. 1.425/2026 față de OPANAF 1.123/2026?

Ordinul ANAF nr. 1.425/2026 nu a schimbat mecanismul, ci textul Anexei 6 și câteva formulări din procedură. Rămân 14 puncte, baza de date specială, analiza de 15 zile lucrătoare și modelele de decizie. Patru corecții contează pentru un administrator. La punctele 1-4, „acționari, asociați sau administratori” devine „administratori sau participanți semnificativi la capitalul social”. La punctul 7, corecțiile de erori materiale făcute din oficiu de organul fiscal nu se mai numără.

La punctele 12-14, comparațiile cu e-Factura se fac pe perioada din care provine suma, iar furnizorul nedepunător contează doar dacă termenul lui expirase la data analizei. Fosta literă j) de la punctul 14, furnizorul „persoană afiliată”, a dispărut, iar vechimea sub 6 luni a urcat de la k) la j). A cincea schimbare: în nouă puncte ale procedurii, „una dintre situațiile” a devenit „cel puțin una dintre situațiile”. În opinia mea, o anexă rescrisă la 18 zile de la publicare spune mai mult despre prima versiune decât despre firme.

Cine este verificat pe Anexa 6 și care sunt termenele?

Contribuabilii mari și mijlocii sunt verificați pe Anexa 6 la fiecare decont cu opțiune de rambursare TVA (pct. 50 alin. (1)); la cel puțin o situație, se întocmește referat de înscriere în baza de date specială și decontul „se soluționează după efectuarea inspecției fiscale anticipate”. Ceilalți contribuabili sunt verificați numai dacă decontul nu este primul și soldul nu provine din mai multe perioade decât cele utilizate în 12 luni (pct. 60 alin. (1)); primul decont și soldul vechi merg oricum la inspecție anticipată, regulă din 2022. Radierea din baza de date specială se face anual.

Etapa de analiză se încheie în 15 zile lucrătoare de la depunere, față de 5 înainte de OPANAF 1.123/2026 (pct. 39 alin. (2)). Pentru deconturile care nu pleacă la inspecție, decizia de rambursare TVA se emite în termen de o zi de la verificarea condițiilor, regulă din OPANAF nr. 506 din 20 aprilie 2026, Monitorul Oficial nr. 338 din 28 aprilie 2026 (pct. 40 alin. (1)). Prelungirea de la 5 la 15 zile este prețul plătit de toată lumea pentru ca ANAF să bifeze lista. Actele vin prin Spațiul Privat Virtual.

Cum arată traseul unui decont de rambursare TVA, pas cu pas?

Traseul are șase pași, cu bifurcația la pasul patru:

1. Depuneți decontul 300 cu sumă negativă și bifați opțiunea de rambursare; fără bifă, suma se reportează.
2. Compartimentul de specialitate verifică baza de date specială și Anexa 6.
3. La cel puțin o situație de risc, se întocmește referat de înscriere în baza de date specială.
4. Bifurcația: decontul fără risc primește decizie de rambursare TVA într-o zi; decontul cu risc pleacă prin borderou zilnic la inspecție anticipată.
5. Inspecția verifică documentele, furnizorii și e-Factura; pe baza raportului se emite decizia cu suma aprobată.
6. Suma se compensează cu obligațiile restante și diferența se restituie (pct. 35).

Un exemplu ipotetic: ce pățește firma X la primul decont?

Exemplul este ipotetic. Firma X, înființată în iunie 2026, contribuabil mic, a cumpărat utilaje și depune până la 26 octombrie 2026 decontul pentru septembrie, cu sumă negativă și opțiune de rambursare TVA, deci sub Anexa 6 în forma nouă. Este primul ei decont cu sumă negativă și firma are sub 6 luni (pct. 11): merge la inspecție anticipată pe ambele motive.

Să presupunem că firma X trece de primul decont și, în noiembrie, depune al doilea, verificat pe Anexa 6. Un furnizor de utilaje, cu 40% din TVA deductibilă, nu și-a depus D394 pentru septembrie, iar termenul lui expirase la data analizei. Pct. 14 lit. d) se aplică și al doilea decont pleacă tot la inspecție. Firma X nu a greșit nimic: declarațiile ei sunt depuse, codul de TVA al furnizorului era valid, facturile sunt în e-Factura. Banii întârzie cât durează inspecția; dacă erau pentru salarii, problema e de trezorerie.

Firma poate verifica codul de TVA al furnizorilor importanți, prezența facturilor în e-Factura și propriile declarații. Declarațiile furnizorului sau prezența lui în baza de date specială le vede doar ANAF. Când decontul pleacă la inspecție pentru punctul 14, nu este vina firmei; regula transferă asupra clientului riscul declarativ al furnizorului.

Ce documente pregătiți pentru o inspecție fiscală anticipată?

Pregătiți dosarul înainte de a depune decontul, nu după avizul de inspecție. Ce cere o inspecție la rambursare TVA:

• jurnalele de cumpărări și de vânzări, reconciliate cu decontul 300, și fișele conturilor de TVA cu explicația regularizărilor;
• facturile de achiziție în forma transmisă prin e-Factura și reconcilierea lor cu jurnalul de cumpărări (punctele 12 și 13 din Anexa 6);
• pentru fiecare furnizor cu pondere semnificativă: verificarea codului de TVA, cu data verificării;
• la primul decont sau sub 6 luni de la înființare: actele de înființare și justificarea investiției;
• cazierul fiscal al firmei și al administratorilor.

De la ce deconturi se aplică forma nouă și ce se întâmplă cu deconturile în curs?

Ordinul ANAF nr. 1.425/2026 se aplică de la deconturile aferente lunii septembrie 2026, respectiv trimestrului III 2026, cu termen legal de depunere până la 26 octombrie 2026 inclusiv (art. II alin. (1)). Deconturile pentru august 2026 au intrat sub OPANAF 1.123/2026.

Deconturile aflate în curs de soluționare la 16 octombrie 2026 se soluționează, potrivit art. II alin. (2), „potrivit procedurii în vigoare la data depunerii lor, fără a fi luate în considerare efectele juridice produse în perioada de aplicare” a OPANAF 1.123/2026. Ce înseamnă asta pentru un referat de înscriere întocmit pe vechea anexă nu spune nimeni. Eu aș cere organului fiscal, în scris, cum aplică alineatul.

Cum vă pregătiți pentru noua procedură de rambursare TVA?

Cursul de Fiscalitate și Cod de Procedură Fiscală de la Centrul de Formare APSAP tratează riscul fiscal, inspecția și drepturile contribuabilului, zona în care se decide soarta unui decont. Lectorii sunt Iulia-Constantina Ujei, șef serviciu inspecție fiscală la ANAF, și Mădălina Frunză, expert contabil și consultant fiscal. Pentru început, cursul de Contabil și ghidul despre cursul de contabilitate în 2026 construiesc baza.

Centrul de Formare APSAP lucrează aproximativ 85% cu companii, organizații și persoane fizice și circa 15% cu sectorul public. Fundația a fost înființată în 2014 de Bogdan-Costin Fârșirotu, pe experiența unei echipe active din 2006, deci cu peste 20 de ani de experiență. Peste 250.000 de participanți au trecut prin programele sale, acoperite de 27 de autorizări și recunoașteri, cu nota 5/5 din peste 15.500 de recenzii Google. Certificatele sunt autorizate de Ministerul Muncii, Familiei, Tineretului și Solidarității Sociale și de Ministerul Educației și Cercetării, cum explică ghidul despre cursurile acreditate sau autorizate.

Am scris și despre verificările privind banii împrumutați firmei de asociat. Motivele pentru care firmele aleg Centrul de Formare APSAP și pagina despre Centrul de Formare APSAP completează tabloul, iar pentru un departament financiar întreg, scrieți-ne prin pagina de contact.

Întrebări frecvente despre rambursare TVA cu inspecție anticipată

Ordinul ANAF nr. 1.425/2026 introduce o taxă sau un cost nou pentru firme?

Nu. Nici Ordinul ANAF nr. 1.425/2026, nici OPANAF nr. 1.123/2026 nu introduc vreo taxă, vreun comision sau vreun prag de sumă. Ambele modifică procedura de soluționare a deconturilor cu sume negative de TVA cu opțiune de rambursare, aprobată prin OPANAF nr. 352/2022: OPANAF nr. 1.123/2026 a adăugat Anexa 6 cu 14 situații de risc și a prelungit etapa de analiză la 15 zile lucrătoare, iar Ordinul ANAF nr. 1.425/2026 a rescris anexa. Pentru dumneavoastră, costul real este timpul: dacă firma se află în cel puțin una dintre situații, banii vin după inspecție, nu înainte. Singurul prag numeric din întreaga construcție rămâne cel din art. 169 alin. (4) lit. c) din Codul de procedură fiscală, aplicabil la verificarea ulterioară.

Firma mea a fost înființată acum patru luni. Pot primi rambursarea fără control?

Nu, în condițiile actuale. Înființarea cu mai puțin de 6 luni înainte de depunerea decontului este punctul 11 din Anexa 6, neschimbat prin Ordinul ANAF nr. 1.425/2026, iar primul decont cu sumă negativă și opțiune de rambursare merge la inspecție anticipată oricum, în baza regulii din 2022. Ce puteți face dumneavoastră este să pregătiți dosarul complet înainte de depunere: documentele de înființare, înregistrarea în scopuri de TVA, facturile și dovezile de plată pentru investiția care a generat suma negativă și verificarea fiecărui furnizor important. O inspecție cu dosarul gata durează mai puțin decât una în care documentele se adună pe parcurs.

Ce se întâmplă dacă un furnizor nu și-a depus declarația D394?

Dacă acel furnizor a emis facturile din care provine o proporție semnificativă a TVA dumneavoastră deductibile, iar termenul lui de depunere expirase la data analizei, decontul intră în situația de la punctul 14 litera d) din Anexa 6 și pleacă la inspecție anticipată, chiar dacă declarațiile firmei dumneavoastră sunt toate depuse. Condiția termenului expirat a fost adăugată prin Ordinul ANAF nr. 1.425/2026. Dumneavoastră nu aveți cum să vedeți declarațiile furnizorului; puteți verifica doar codul lui de TVA și facturile din e-Factura. Păstrați dovada acestor verificări, cu data ei, pentru dosarul de inspecție.

Un asociat cu o cotă mică are probleme la altă firmă. Contează pentru rambursarea mea?

După Ordinul ANAF nr. 1.425/2026, punctele 1-4 din Anexa 6 privesc administratorii și „participanții semnificativi la capitalul social”, nu orice asociat. Formularea de dinainte, „acționari, asociați sau administratori”, aducea firma în listă prin orice asociat înscris în baza de date specială sau cu fapte în cazierul fiscal. Dacă persoana nu este administrator și cota ei nu este semnificativă, situația ei nu mai este, prin ea însăși, un motiv de inspecție anticipată. Ordinul nu definește pragul pentru „semnificativ”, așa că verificați dumneavoastră structura acționariatului înainte de a bifa opțiunea de rambursare.

Decizia emisă „sub rezerva verificării ulterioare” înseamnă că scap de control?

Nu. Înseamnă că primiți banii întâi, iar ANAF păstrează dreptul de a verifica decontul mai târziu, în termenul de prescripție, și de a anula decizia conform art. 94 alin. (2) din Codul de procedură fiscală. Dacă la inspecția ulterioară se constată diferențe mai mari de 10% din suma rambursată și de cel puțin 50.000 de lei la un decont, firma dumneavoastră intră în situația de risc de la art. 169 alin. (4) lit. c) și deconturile următoare vor fi tratate cu inspecție anticipată. Păstrați dosarul fiecărei rambursări cât durează prescripția.

De la ce decont se aplică forma nouă a Anexei 6 și ce fac cu decontul depus înainte de 16 octombrie 2026?

Forma nouă se aplică deconturilor aferente lunii septembrie 2026, respectiv trimestrului III 2026, cu termen de depunere până la 26 octombrie 2026 inclusiv, conform art. II alin. (1) din Ordinul ANAF nr. 1.425/2026. Decontul depus înainte de 16 octombrie 2026 și aflat încă în soluționare la acea dată se soluționează după procedura în vigoare la data depunerii, fără a se lua în considerare efectele juridice produse în perioada de aplicare a OPANAF 1.123/2026 (art. II alin. (2)). Dumneavoastră nu trebuie să depuneți nimic suplimentar; verificați în Spațiul Privat Virtual ce acte v-au fost comunicate și, dacă aveți un dosar în curs, cereți în scris organului fiscal cum aplică regula tranzitorie.